[小冊子03：海外赴任と外国人雇用]
【はじめに】
為替予約についてご質問を受けましたので、前回に続き、その会計処理についてご説明します。今回は為替予約の独立処理の仕訳をご説明します。
【為替予約の会計処理】
例えば、日本法人がシンガポールより商品を仕入すると仮定します。
2015年2月に商品100シンガポールドル（以下、SGDで表記）で購入、3月に為替予約を付し、決算日（3月末）をはさんで、7月に代金を支払うという取引です。
直物為替相場は、
2月）1SGD80円
3月）1SGD90円
3月末）1SGD95円
7月）1SGD100円
先物為替相場は、
2月）－
3月）1SGD85円
3月末）1SGD91円
7月）－
としましょう。
【独立処理の考え方】
上記の【為替予約の会計処理】の取引は
Ａ シンガポールから商品を仕入する取引
Ｂ 銀行と為替予約を締結する取引
の２つの取引から構成されています。
国際財務報告基準（ＩＦＲＳ）や日本の外貨建取引等会計処理基準の原則処理は、商品の仕入取引（Ａの取引）と銀行との為替予約の取引（Ｂの取引）を別々の仕訳で記帳する“独立処理”という方法で記帳します。以下、独立処理の会計処理を記載します。
【2月の会計処理・・・商品仕入時】
☆商品仕入に関する仕訳
（借方）仕入 8,000 （貸方）買掛金 8,000
→商品100SGD×80円＝8,000円
★為替予約に関する仕訳
仕訳なし
【3月の会計処理・・・為替予約時】
☆商品仕入に関する仕訳
仕訳なし
★為替予約に関する仕訳
仕訳なし
→予約を付しただけでは現金の授受及び含み損益の発生はありません。
【3月末の会計処理・・・決算時】
☆商品仕入に関する仕訳
（借方）為替差損 1,500 （貸方）買掛金 1,500
→商品100SGD×（2月直物レート80円－3月末直物レート95円）＝1,500円。円安となり負債額が増えてしまった。
★為替予約に関する仕訳
（借方）為替予約 600 （貸方）為替差益 600
→予約額100SGD×（3月先物レート85円－3月末先物レート91円）＝6 00円。3月に為替予約をしたおかげで3月末でも1SGD85円でSGD100ドルを買うことが出来る。しかし、3月末に予約したら91円でしかSGDが買えない。したがって、85円と91円の差額の6円×100SGD分利益が発生する。
【7月末の会計処理・・・決済時】
☆商品仕入に関する仕訳
（借方）買掛金 9,500 （貸方）現金預金 10,000
（借方）為替差損 500
→支払額は、商品100SGD×7月直物レート100円＝10,000円。3月末決算時よりさらに円安となり支払額が増えてしまった。
★為替予約に関する仕訳
（借方）現金預金 1,500 （貸方）為替予約 600
（貸方）為替差益 900
→3月に為替予約をしたおかげで3月末でも1SGD85円でSGD100ドルを買うことが出来る。しかし、為替予約していなかったら100円でしかSGDが買えない。したがって、85円と100円の差額の15円×100SGD分が現金預金として計上される。上記の商品仕入の貸方の現金預金10,000から1,500を引くと8,500となり、1SGD85円で為替予約した金額を支払って精算したこととなる。為替差益は3月末の先物為替相場91円と7月の直物為替相場100円の差額。
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