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キャッシュ・フロー計算書とは? その4 国際財務報告基準(IFRS)に基づく表示 Statement of Cash Flows Part 4 【TOMAシンガポール支店 日本公認会計士駐在の会計事務所】


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【はじめに】

今回も、キャッシュ・フロー計算書に関する会計基準や実務指針で定められている主な内容についてご説明します。

 

【国際財務報告基準(IFRS)の具体例】

HOYA株式会社の2016年3月末までの事業年度の連結キャッシュ・フロー計算書を例に、キャッシュ・フロー計算書がどのように表示されているかを確認してみましょう。

なお、注記は割愛しています。

 

 

(Millions of Yen) For the year ended 31 March 2015

(Millions of Yen) For the year ended 31 March 2016

(Thousands of U.S. Dollars) For the year ended 31 March 2016

Cash flows from operating activities

  

 

Profit before tax

118,249

119,099

1,056,968

Depreciation and amortisation

34,852

33,524

297,515

Impairment losses

286

981

8,702

Finance income

△ 2,296

△ 1,721

△ 15,275

Finance costs

1,209

976

8,658

Share of (profits)/loss of associates

10

△ 3

△ 30

(Gain)/loss on sales of property, plant and equipment

△ 612

△ 842

△ 7,469

Loss on disposal of property, plant and equipment

282

400

3,548

Foreign exchange (gain)/loss

△ 12,559

2,946

26,145

Others

4,776

△ 2,040

△ 18,103

Cash generated from operations (before movements in working capital)

144,196

153,319

1,360,658

Movements in working capital

  

 

Decrease/(increase) in inventories

△ 701

△ 2,758

△ 24,479

Decrease/(increase) in trade and other receivables

△ 736

2,741

24,326

Increase/(decrease) in trade and other payables

△ 314

355

3,153

Increase/(decrease) in retirement benefits liabilities and provisions

△ 349

267

2,369

Subtotal

142,095

153,924

1,366,027

Interests received

1,399

1,699

15,082

Dividends received

53

8

73

Interests paid

△ 1,001

△ 878

△ 7,792

Income taxes paid

△ 27,354

△ 23,206

△ 205,948

Income taxes refunded

187

342

3,036

Net cash generated from operating activities

115,380

131,889

1,170,478

Cash flows from investing activities

  

 

Withdrawals of time deposits

14,082

11,909

105,689

Payments for time deposits

△ 14,988

△ 12,115

△ 107,516

Proceeds from sales of property, plant and equipment

2,118

2,746

24,368

Payments for acquisition of property, plant and equipment

△ 18,385

△ 18,184

△ 161,375

Proceeds from sales of investment

1,920

128

1,140

Payments for acquisition of investment

△ 58

△ 391

△ 3,470

Proceeds from sales of subsidiaries

0

0

Payments for acquisition of subsidiaries

△ 281

△ 1,792

△ 15,901

Payments to non-controlling interests upon merger

△ 2

△ 2

△ 19

Payments for business transfer

△ 1,855

△ 111

△ 982

Payments for loan to affiliates

△ 8,500

Other proceeds

611

4,903

43,514

Other payments

△ 2,050

△ 2,254

△ 20,002

Net cash used in investing activities

27,387

15,161

134,553

Cash flows from financing activities

  

 

Dividends paid to owners of the Company

△ 32,103

△ 31,496

△ 279,516

Dividends paid to non-controlling interests

△ 9

△ 625

△ 5,551

Increase/(decrease) in short-term debt

△ 215

△ 94

△ 838

Repayments of long-term borrowings

△ 578

△ 279

△ 2,477

Payments for redemption of bonds

△ 25,126

△ 21

△ 186

Proceeds from disposal of treasury shares

0

0

2

Payments for purchase of treasury shares

△ 30,035

△ 130,151

△ 1,155,053

Proceeds from exercise of stock options

2,137

1,980

17,575

Payments for acquisition of non-controlling interests

△ 832

△ 7,384

Net cash used in financing activities

85,929

161,519

1,433,427

Net increase/(decrease) in cash and cash equivalents

2,064

△ 44,791

△ 397,502

Cash and cash equivalents at the beginning of the year

331,094

348,819

3,095,663

Effects of exchange rate changes on the balance of cash and cash equivalents in foreign currencies

15,662

△ 17,737

△ 157,407

Cash and cash equivalents at the end of the year

348,819

286,292

2,540,753

 

前回の日本基準で作成されている場合と同様、まず着目していていただきたい数値は、赤字で記載した営業活動によるキャッシュ・フロー(Net cash generated from operating activities)の数値です。

営業活動によるキャッシュ・フロー(Net cash generated from operating activities)の数値については、国際会計基準7号第6項及び第13項で以下のように記載されています。

 

6 Operating activities are the principal revenue-producing activities of the entity and other activities that are not investing or financing activities.

 

13 The amount of cash flows arising from operating activities is a key indicator of the extent to which the operations of the entity have generated sufficient cash flows to repay loans, maintain the operating capability of the entity, pay dividends and make new investments without recourse to external sources of financing. Information about the specific components of historical operating cash flows is useful, in conjunction with other information, in forecasting future operating cash flows.

 

このように、日本の会計基準で定めている営業活動によるキャッシュ・フローと同じ内容を定めています。

すなわち、企業が外部からの資金調達に頼ることなく、営業能力を維持し、新規投資を行い、借入金を返済し、配当金を支払うために、どの程度の資金を主たる営業活動から獲得したかを示す主要な情報となる、要するに、事業によって獲得したお金を表示しているといえます。

 

ところで私見ですが、日本の会計基準は、国際会計基準をベースにして作成されたように思います。国際会計基準の定めを日本語訳にしたのが日本基準になっている箇所が随所に見られるためです。

 

次に、投資活動によるキャッシュ・フロー(Net cash used in investing activities)の数値については、国際会計基準7号第6項及び第16項で以下のように記載されています。

 

6 Investing activities are the acquisition and disposal of long-term assets and other investments not included in cash equivalents.

 

16 The separate disclosure of cash flows arising from investing activities is important because the cash flows represent the extent to which expenditures have been made for resources intended to generate future income and cash flows. Only expenditures that result in a recognised asset in the statement of financial position are eligible for classification as investing activities.

 

日本の会計基準で定めている投資活動によるキャッシュ・フローとほぼ同じ内容を定めています。すなわち、企業が投資をしたことによる資金の将来の利益獲得及び資金運用のために、どの程度の資金を支出し又は回収したかを示す情報となるとされています。要するに、企業による投資額を示しています。

若干異なるのは、上記下線の文章の箇所です。投資活動によるキャッシュ・フローに記載される支出は、貸借対照表に資産計上される支出に限られる旨が記載されており、これは、

投資活動による支出であっても、費用処理される支出については、営業活動によるキャッシュ・フローで表示しなさいというように読めます。

 

財務活動によるキャッシュ・フロー(Net cash used in financing activities)の数値については、国際会計基準7号第6項及び第16項で以下のように記載されています。

 

6 Financing activities are activities that result in changes in the size and composition of the contributed equity and borrowings of the entity.

 

17 The separate disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it is useful in predicting claims on future cash flows by providers of capital to the entity.

 

日本の会計基準で定めている財務活動によるキャッシュ・フローと同じ内容を定めています。英語ではあっさり書かれていますが、資本金や借入金の増減に伴うキャッシュ・フローを記載するという意味では、日本基準で定めている内容と同じです。

 

 

【次回】

次回は、日本と国際財務報告基準で異なる定めをしている箇所の紹介と、国際財務報告基準の定めが一部改正された件をお話します。

 

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